Методика автоматизации учета отчетности по мсфо. Аспекты автоматизации процесса подготовки отчетности по мсфо. Нематериальные активы – накопленная амортизация

Автоматизация МСФО — процесс, который существенно облегчит труд работников бухгалтерии и финансового отдела, упростит контроль над бизнесом руководству компании. Вам остается лишь определиться с целями МСФО и подобрать соответствующий программный продукт.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО — ознакомьтесь с нашим .

Ввиду того, что в последние годы особенно распространенным стало использование МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) на официальном уровне по всей территории России, проблема МСФО становится все более актуальной. Тем не менее, на современном рынке отсутствует готовый программный продукт, который отвечал бы запросам потребителей и служил бы своеобразным стандартом в своей сфере, как, например, программа AutoCAD для составления чертежей или продукт «1С» для бухгалтерии и т.д.

Причинами такой тенденции является то, что МСФО не так жестко регулирует учет как, например, РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) и более сложно поддаются процессу формализации. Основное ПО, которое можно купить – это либо достаточно трудные системы учета, типа Cognos, Hyperion, SAP или же небольшие системы отечественного выпуска.

Вышеперечисленные программные продукты как правило очень дорогостоящие, их внедрение требует серьезных временных и материальных затрат. Позволить себе установку подобных конфигураций могут лишь крупные предприятия, так как это влечет за собой полную перестройку ИТ инфраструктуры и затрагивает много важных бизнес-процессов.

Что касается программ отечественных производителей, то они могут быть более доступными и простыми, однако не гарантировать при этом выполнения всего комплекса требуемой функциональности. Также, для развития таких продуктов потребуются большие вложения, потому как многие производители скрывают основные технические особенности программ от потребителей, предлагая взамен комплекс недешевых услуг по их доработке под индивидуальные потребности конкретного бизнеса.

Данная ситуация объясняет, почему у многих сложился миф, что автоматизация МСФО это долго, сложно и дорого. Цель этой статьи – изменить сложившееся мнение и описать пример того, как можно внедрить автоматизацию МСФО в крупные предприятия, холдинги, организации с наименьшими затратами.

Основные принципы

Чтобы найти решение этих проблем Вы можете создать централизованную информационную систему. Предположим, что у Вас мало денежных средств на разработку и нужен стопроцентный результат в кратчайшие сроки. Тогда в этой ситуации рекомендуется воспользоваться следующими принципами:

Автоматизировать лишь самые трудоемкие и сложные процессы. Вначале нужно сосредоточиться на главных проблемах, решение которых даст наибольший результат;
Поделить будущую систему на отдельные модули. Выполнение каждого модуля непременно даст ощутимый результат, как в комплексе с остальными частями, так и само по себе в отдельности. При нехватке времени система должна работать на реализацию конкретного модуля, так как есть риск что-то не доработать;
Предоставить широкие возможности сотрудникам на местах, автоматизировать участок учета. Другим словом, средства автоматизации должны представлять конструкторы, чтобы каждый пользователь мог настроить их под себя. Это поможет Вам не только экономить ресурсы, но и задействовать сотрудников в процессе разработки системы, что важно с точки зрения мотивации.
Не менять первичные данные. Прежде всего, Вам нужна прозрачность трансформации, и способ провести расчеты, начиная от первичного документа и заканчивая последней цифрой в отчетности;
Минимизировать изменение информационных систем непосредственно на рабочих местах;
Использовать в работе современные технологии (OLAP, ETL, единая модель данных);
По максимуму задействовать потенциал имеющихся средств.

Начать данный процесс рекомендовано со следующих модулей: средство-конструктор для составления печатных форм, трансформационный пакет, централизованное хранилище информации с аналитическими отчетами, автоматизированное средство наполнения трансформационного пакета.

В заключении можно сказать, что за последние годы формирование отчетности в согласии с международными стандартами стало обычным процессом для многих российских предприятий и компаний. К сожалению, уровень автоматизации при этом не часто бывает удовлетворительным. К тому же несмотря на наличие разработанных учетных процедур и политик, многие организации сводят свою отдельную отчетность в электронных таблицах вручную, затрачивая, таким образом, значительное количество рабочего времени в процесс, конечный результат которого порой оказывается сложно проверяемым.

Большинство наших заказчиков по МСФО - это представительства иностранных компаний, а также холдинговые предприятия со сложными многопрофильными структурами, распределенные территориально и объединяющие сразу несколько различных видов бизнеса. Каждое из предприятий, в большинстве случаев, ведет бухгалтерский учет в различных информационных системах со своей спецификой. Отчетность по МСФО, как правило, формируется в практически ручном режиме.

Часто предприятия холдинга с определенной периодичностью пересылают в головную организацию данные финансового учета (РСБУ), на основании которых специалисты головной организации, с использованием, например, таблиц MS Excel, осуществляют консолидацию данных и формируют отчетность в разрезе юридических лиц и холдинга в целом. Иногда эта функция также возлагается на внешних аудиторов.

Стоит ли говорить, насколько это трудоемкий, длительный и затратный процесс? Кроме того, крайне велик риск ошибок в отчетности МСФО, связанных с человеческим фактором. Также существует масса проблем, связанных, например, с распространенными фактами корректировок данных в закрытом периоде предприятиями холдинга (в собственных системах) после предоставления информации для целей МСФО в головную организацию и многое другое.

Когда компания решает осуществить автоматизацию процессов формирования отчетности по МСФО, в двух из трех случаев, наши заказчики озвучивают следующие неизменные принципы выполнения проекта автоматизации:

В целях максимально «безболезненной» автоматизации для каждого из предприятий, входящих в холдинг, проект автоматизации МСФО должен в самой минимальной степени затрагивать эти предприятия (персонал, информационные системы, принятые методологии учета, и пр.). Фактически, автоматизация должна быть не заметна для всех подразделений холдингового предприятия. То есть:
- планы счетов и методология учета РСБУ, используемые в каждом из предприятий холдинга, не могут подлежать изменениям
- информационные системы – источники данных для МСФО, используемые в каждом из предприятий холдинга, не могут меняться на другие (стандартизированные под цели проекта) системы
Автоматизация должна быть максимальной, то есть учет и отчетность по МСФО должны основываться на данных РСБУ, транслируемых из систем предприятий в единую информационную систему в полностью автоматическом режиме (без ручной обработки и отправки).
Должен быть обеспечен полностью автоматизированный контроль:
- Достаточности и полноты (для целей МСФО) предоставленных предприятиями холдинга финансовых данных
- Изменений (корректировок) финансовых данных «задним числом» предприятиями холдинга после предоставления информации в головную организацию для целей МСФО
Учет и отчетность по МСФО должны строиться путем автоматического мэппинга данных учета РСБУ на план счетов МСФО (в соответствии с поставленной методологией учета по МСФО).
Должны быть в самой максимальной степени автоматизированы корректировки МСФО (для отражения различий в учете по локальным и международным стандартам, а также для реализации примечаний (нот) к отчетности по МСФО, необходимо сделать ряд корректировок).
План счетов МСФО, порядок формирования отчетности МСФО, методология учета МСФО должны быть едиными (стандартизованными) в рамках всей структуры холдинга (даже с учетом всех различий в методологиях РСБУ каждого из предприятий холдинга).

Наиболее распространенные схемы автоматизации:

Первичные данные бухгалтерского учета (РСБУ), из систем-источников (любые учетные системы, используемые на предприятиях холдинга), с учетом предварительно настроенных правил мэппинга, загружаются (транслируются) непосредственно на план счетов МСФО информационной системы МСФО, минуя план счетов РСБУ, после чего формируется отчетность.
Первичные данные по РСБУ, из систем-источников (любые учетные системы, используемые на предприятиях холдинга), с учетом предварительно настроенных правил мэппинга, загружаются (транслируются) на план счетов РСБУ информационной системы МСФО, после чего автоматически осуществляется трансляция проводок на единый план счетов МСФО и формируется отчетность.

Оптимальность применения каждого из вариантов определяется индивидуально, после знакомства (обследования) с предприятием заказчика и целями автоматизации.

Существуют и другие варианты автоматизации консолидации финансовых данных и формирования отчетности МСФО. Мы располагаем уникальными технологиями реализации подобных систем, а также целым массивом технических наработок, которые образовались у нас по результатам выполнения проектов.

Закажите бесплатный аудит!

Аудит включает:

Анализ потребностей Заказчика
Выработку рекомендаций по:

Выбору программного продукта для решения задач бизнеса;

Оптимизации существующих бизнес-процессов применительно к их автоматизации на базе программных продуктов 1С;

Оптимизации существующих методик и регламентов учетных процессов.

У чет выручки регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка» и рядом интерпретаций. Необходимо отметить, что МСФО (IAS) 18 – один из старейших международных стандартов финансовой отчетности. С момента его выпуска отношения между покупателями и клиентами стали настолько разнообразными, что появилась необходимость в более подробном руководстве по учету выручки. Несмотря на существование интерпретаций к стандарту, довольно часто приходится применять профессиональное суждение, основываясь на наилучшей существующей практике, что не исключает различных подходов к учету.

В данной статье мы рассмотрим наиболее распространенные случаи учета выручки, подход к которому основан на требованиях МСФО (IAS) 18. Мы не будем касаться учета выручки таких специфических случаев, как строительные контракты, программы поощрения клиентов. Предметом нашего внимания будут более общие вопросы – те, которые могут возникнуть перед компанией любой отрасли промышленности.

Что считать выручкой

МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет выручку как общий приток экономических выгод за период от обычной деятельности предприятия, который увеличивает статьи капитала, отличные от статей, отражающих расчеты с учредителями предприятия. Величина выручки отражает те экономические выгоды, которые компания ожидает получить от основных видов деятельности. Поэтому выручку следует отличать от прочего дохода, который возникает в связи какими-либо разовыми операциями, не относящимися к обычной деятельности.

Кроме того, выручка, себестоимость и прочие операционные расходы отражаются в отчетности развернуто в отличие от определенных типов прочих доходов и расходов, которые могут отражаться в отчетности нетто-величиной. Например, основная деятельность предприятия – реализация товаров народного потребления. В качестве выручки такое предприятие признает доход от продажи товаров. Доход от продажи финансовых инструментов скорее всего будет разовой операцией, и компания отразит его в финансовой отчетности за вычетом балансовой стоимости актива на дату продажи.

Другим примером операции, которая не является обычным видом деятельности, может быть продажа основного средства. В отчете о совокупном доходе компании обычно отражают прибыль или убыток от продажи основного средства. Однако в случае если компания приобретает основные средства для последующей продажи, поступления от такой продажи признаются как выручка.

МСФО (IAS) 18 выделяет три категории выручки:

от продажи товаров;
от оказания услуг;
от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды.

Продажа товаров

Компания может признать выручку от продажи товаров, если выполнены все следующие критерии:

предприятие передало покупателю все существенные риски и выгоды от владения товаром;
предприятие больше не управляет этим товаром и не контролирует его;
выручку и расходы по сделке можно надежно оценить;
существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные с продажей товаров.

При оценке выполнения первого критерия необходимо выяснить, кто несет риски от изменения цены на товар. Если при росте цен на товар выгоду извлекает покупатель, то первый критерий выполняется. Аналогично первый критерий выполняется, если покупатель несет убытки в случае порчи, утраты товара.

При оценке второго критерия компании необходимо убедиться, что она не управляет товаром и не контролирует его. Наиболее часто встречающаяся на практике ситуация – возможный возврат товаров. В соответствии с условиями договора у покупателя может быть право вернуть приобретенный товар. Если есть риск возврата товара, то компания не может признать выручку до тех пор, пока этот риск существует. Например, условия ведения бизнеса таковы, что издательство вынуждено выкупать обратно непроданные журналы у компаний, занимающихся продажей печатных периодических изданий в розницу. Вполне вероятно, что издательству придется ждать несколько месяцев, пока будет возможность оценить величину возврата, а значит, и признать выручку. Несмотря на то что товар уже передан покупателю, риски и выгоды на него к покупателю еще не перешли. Поэтому товар остается на балансе предприятия-продавца.

Обратите внимание!

В ряде случаев выручку можно признать, не дожидаясь даты возврата. Это возможно при условии, что предприятие может надежно оценить величину возврата. В таком случае выручку признают за вычетом величины возврата. Надежная оценка величины возвратов основывается на соответствующих статистических данных по возвратам продуктов за продолжительный период времени (несколько лет) с учетом всех возможных факторов, которые могут повлиять на эту величину.

Много вопросов по отражению выручки возникает и у предприятий розничной торговли. Например, объем реализации продукции в розницу зависит от выкладки товара, его товарного соседства. За выгодное расположение товара поставщики, как правило, доплачивают торговой сети. У торговых сетей также есть свои способы отбора поставщиков, свои рейтинги. За составление этих рейтингов розничные сети могут требовать от поставщиков дополнительное вознаграждение. Каким образом следует отразить в учете эти вознаграждения?

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит руководства по отражению подобных операций. На практике одни компании отражают такие вознаграждения как выручку по услугам маркетинга, другие – уменьшают себестоимость товара. На наш взгляд, второй подход более оправдан, поскольку подобные услуги являются сопутствующими и возникают в рамках поставок товара.

При оценке величины выручки от продажи товаров также могут возникнуть вопросы. Величина выручки оценивается по справедливой стоимости полученного вознаграждения.

Если срок оплаты товара превышает обычные сроки кредитования, то операция рассматривается как сделка по финансированию. Выручка в таком случае признается в дисконтированной сумме причитающегося вознаграждения, то есть величина выручки будет меньше суммы, которая в итоге будет получена по сделке. Разница между справедливой и номинальной стоимостью вознаграждения представляет процентный доход, который признается, если его величина существенна. На практике величина выручки для сделки с обычными сроками кредитования определяется на основании цены при условии немедленной оплаты денежными средствами.

Пример

В декабре 2010 года компания «Бета» продала компании «Альфа» оборудование и договорилась об отсрочке платежа на 12 месяцев. Как правило, период оплаты, установленный компанией «Бета» для покупателей, составляет 30 дней. Если бы компания «Альфа» могла оплатить приобретенный товар в течение обычных сроков кредитования, цена товара составила бы 100 тыс. руб. С условием отсрочки платежа цена товара составила 120 тыс. руб. Компания «Бета» отразила в отчете о совокупном доходе за 2010 год выручку в размере 100 тыс. руб., а 20 тыс. руб. будут отражены в составе финансовых доходов за 2011 год.

Предоставление услуг

Для признания выручки от оказания услуг должны выполняться следующие критерии:

величина выручки может быть надежно оценена;
существует высокая вероятность получения экономических выгод предприятием-продавцом;
стадия завершенности операции на отчетный период может быть надежно определена;
понесенные расходы и расходы, необходимые для окончания работ, могут быть надежно оценены.

Для учета выручки от услуг, предоставление которых растянуто во времени, компании могут применять подходы, используемые для учета строительных контрактов в МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

Например, можно применять метод степени завершенности выполнения договора. Согласно этому методу, компания признает выручку и расходы по договору в том периоде, в котором завершены соответствующие работы. Этот метод требует хорошо организованного учета понесенных затрат с необходимым уровнем аналитики для каждого вида услуг (или проекта).

Обратите внимание!

Договор, учитываемый по степени завершенности, может быть потенциально обременительным. В таком случае может возникнуть вопрос, указаниями какого стандарта руководствоваться – МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в отношении обременительных договоров или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в части ожидаемых убытков по договорам. На наш взгляд, компании необходимо закрепить в учетной политике, требованиями какого из этих стандартов компания будет руководствоваться в данной ситуации. Исключением являются услуги по страхованию за фиксированное вознаграждение.

Сложности также могут возникнуть при отражении выручки в случае агентских отношений. Для корректного отражения в отчетности операций в рамках агентских отношений важно ответить на ключевой вопрос: кем является сторона – агентом или принципалом. Это важно, потому что подход к отражению выручки для каждой из сторон будет отличаться.

Выручкой агента будет комиссионное вознаграждение, а также любые другие суммы за его услуги. Суммы, которые агент получает за принципала, действуя от его лица, не будут признаваться выручкой агента. Принципал отразит в качестве выручки сумму по сделке, подлежащую оплате конечным покупателем. Вознаграждение за услуги агента принципал учитывает как расход.

Принципал или агент?

Признаки принципала:

несет ответственность за предоставление товаров и услуг клиенту;
несет риски за выполнение заказа, а также риски, связанные с товаром, его порчей, возможным возвратом;
имеет свободу в установлении цен на товар напрямую или через посредника;
несет кредитный риск по дебиторской задолженности заказчиков.

Признаки агента:

получает фиксированную величину вознаграждения;
имеет ограничения в установлении цен на товары и услуги.

Чтобы определить, является компания агентом или принципалом, необходимо оценить риски и обязанности, принимаемые на себя сторонами по договору. При этом не важно, именуется договор между сторонами агентским соглашением или договором купли-продажи. Здесь требуется применить профессиональное суждение, принимая во внимание все факторы и обстоятельства.

Пример

Компания «Альфа» управляет интернет-сайтом, через который реализует продукцию предприятия «Бета». На своем сайте «Альфа» принимает заказы и передает их производителю «Бета», который отгружает продукцию покупателю. При этом риски, связанные с ненадлежащим качеством продукции, возвратом товара, а также риск неуплаты или неполной оплаты несет предприятие «Бета». Предприятие «Альфа» получает фиксированное вознаграждение за свои услуги. В данной ситуации компания «Альфа» рассматривается как агент, а предприятие «Бета» – как принципал.

На практике встречаются менее очевидные ситуации, поэтому следует тщательно проанализировать риски и обязательства, принятые каждой из сторон, а также все сопутствующие факторы и обстоятельства.

Проценты, роялти и дивиденды

Выручку от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, роялти и дивиденды, признают, если выполняются следующие критерии:

существует высокая вероятность того, что компания получит экономические выгоды от данной операции;
величина выручки может быть надежно определена.

При этом выручка должна признаваться в следующем порядке. Проценты признают с использованием метода эффективной процентной ставки (в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Дивиденды должны признаваться тогда, когда у акционеров появляется право на получение выплат. Полученные дивиденды и проценты представляют особый вид выручки и, как правило, в отчетности нефинансовых учреждений отражаются в составе финансовых доходов.

Роялти учитывают методом начислений в соответствии с условиями соответствующего договора, если суть соглашения не требует применения другого, более целесообразного метода признания выручки. На практике роялти чаще всего отражаются равномерно в течение срока договора.

В настоящее время распространены договоры, определяющие условия использования различными компаниями активов других компаний, например, использование программных продуктов, торговых марок, патентов и т. д. Лицензионные платежи часто признают в отчетности равномерно в течение срока действия лицензии. При этом необходимо отличать лицензионное соглашение от договора продажи прав или активов. В рамках таких договоров выручку признают единовременно сразу после передачи прав или актива. Договор можно отнести к договорам продажи, если выполняются следующие условия:

права на актив передаются лицензиату в обмен на фиксированное вознаграждение;
договор не подлежит отмене;
лицензиат может свободно распоряжаться своими правами на актив;
лицензиар не имеет невыполненных обязательств по данному договору.

Пример

Компания заключила лицензионный договор на показ художественного фильма с прокатчиком, владеющим несколькими кинозалами. Согласно соглашению, прокатчик получает право демонстрировать фильм во всех своих кинозалах в течение трех месяцев. За это право прокатчик заплатил компании фиксированное вознаграждение в размере 1 млн руб. Лицензия начинает действовать с момента передачи основной ленты прокатчику. Договор не предусматривает каких-либо дальнейших выплат в зависимости от кассовых сборов. В данном случае компания должна признать выручку в начале периода действия лицензии, то есть с момента передачи права собственности.

Многокомпонентные сделки

Актуальным для многих компаний также является вопрос отражения выручки по многокомпонентным сделкам. Это сделки, в рамках которых компании предоставляют товары и различные услуги, связанные друг с другом. Например, к таким сделкам можно отнести продажу оборудования с установкой, разработку программного обеспечения с установкой и технической поддержкой. Ключевой вопрос здесь будет следующий: признавать выручку по каждому компоненту сделки отдельно или вместе?

Для того чтобы на него ответить, необходимо проанализировать все обстоятельства и условия, имеющие отношение к сделке, независимо от того, как оформлена сделка (одним или несколькими соглашениями). Рассмотрим подробнее последовательность действий по признанию выручки по многокомпонентным сделкам.

Шаг 1. Определяем все компоненты сделки.

В первую очередь компании необходимо определить, содержит ли сделка несколько отдельных компонентов, признание которых отличается во времени (например, доставка товара и его установка).

Обратите внимание!

Если выручка по всем компонентам соглашения признается одновременно, выделять отдельные компоненты не нужно. Такое выделение никак не повлияет на признание выручки.

На этом же этапе компании необходимо определить, какой стандарт или интерпретацию следует применять для учета отдельных компонентов (например, МСФО (IAS) 18 «Выручка» или МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»).

В некоторых соглашениях, предполагающих выполнение нескольких видов работ, оставшаяся часть работ может быть значительной либо сам факт продажи может зависеть от того, примет ли заказчик работу. В таких случаях компании целесообразно выделить отдельные компоненты и распределить выручку на каждый из этих компонентов. Если невозможно выявить отдельные компоненты, то скорее всего компания не сможет признать выручку до завершения всех работ по такому договору.

МСФО (IAS) 18 «Выручка» не содержит специального руководства о том, какой должен быть подход для идентификации компонентов. По нашему мнению, в таких случаях следует принимать во внимание требования МСФО (IAS) 11 в части объединения и разделения договоров на строительство, а также критерии, приведенные в КР МCФО (IFRIC) 18, чтобы применить их по аналогии к другим видам договоров:

компонент имеет для покупателя самостоятельное значение и ценность;
справедливую стоимость этого компонента можно надежно определить.

Иногда компания может идентифицировать отдельные компоненты сделки, но их следует отражать в учете как единую операцию. Например, компания занимается разработкой антивирусных программ и продает лицензии на их использование. При этом покупатель лицензии получает следующее:

возможность использовать программный продукт во время срока действия лицензии;
техническую поддержку;
неограниченное обновление вирусной базы данных.

В данном случае все компоненты связаны между собой и по отдельности не представляют ценности для пользователя. Следовательно, выручку скорее всего необходимо будет признавать равномерно в течение всего срока действия лицензии.

Шаг 2. Распределяем величину выручки.

Если момент признания отдельных компонентов не совпадает, то компании следует распределить общую величину возмещения между отдельными компонентами. МСФО (IAS) 18 не содержит руководства по данному вопросу.

Однако, согласно подходам, предложенным в разъяснениях КР МCФО (IFRIC) 13 и КР МCФО (IFRIC) 15, выручку можно распределить:

на основе расчета относительных величин справедливой стоимости либо
на основе расчета справедливой стоимости компонентов, обязательства по которым еще не выполнены (метод оставшихся обязательств или метод справедливой стоимости).

При использовании метода относительных величин общую сумму возмещения распределяют между компонентами пропорционально доли справедливой стоимости каждого компонента по отношению к справедливой стоимости всех компонентов.

Пример

Общая сумма возмещения за проданный товар (компонент Х) и его установку (компонент Y) составляет 120 руб. Справедливая стоимость товара равна 90 руб., а установки – 60 руб. Возмещение распределяется в отношении 3:2. Таким образом, стоимость товара составит 72 руб., а установки – 48 руб.

При использовании метода оставшихся обязательств компоненты, по которым обязательства не выполнены, оцениваются по справедливой стоимости. Оставшаяся часть возмещения относится на компонент, обязательства по которому уже выполнены.

Пример

Общее возмещение по сделке составляет 180 руб., а справедливая стоимость компонента с неисполненным обязательством составляет 50 руб. Тогда выручка в сумме 130 руб. будет отнесена на компонент с выполненным обязательством.

Шаг 3. Признаем выручку.

На этом этапе компания определяет возможность признания выручки по каждому компоненту на основе выполнения критериев признания выручки. Рассмотрим некоторые вопросы, которые могут возникнуть на этом этапе. Допустим, предприятие реализует стиральные машины с установкой. В какой момент необходимо отразить выручку?

Если стоимость услуг по установке незначительна, то выручку можно признать до установки с учетом вероятности возврата товара. Если стоимость установки существенна, а величину возврата невозможно надежно оценить, то признать выручку следует на дату установки стиральной машины.

Необходимо также учитывать, что при продаже техники компания, как правило, выдает покупателю гарантию на ее ремонт. Если услуги по гарантийному ремонту не являются отдельным компонентом сделки, то продавцу следует рассчитать и начислить резерв по гарантийному ремонту в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». При оценке величины резерва необходимо учесть стоимость ремонта и вероятность возникновения поломки. Для этого у предприятия должны быть статистические данные за продолжительный период времени. Величину резерва на каждую отчетную дату необходимо пересматривать с учетом фактических данных.

Покупатель может также приобрести гарантию на товар на определенный срок за дополнительное вознаграждение. В таком случае предприятие, предоставившее гарантию в качестве отдельной услуги, признает выручку, относящуюся к такой услуге, равномерно в течение срока действия гарантии, а расходы по гарантийному ремонту – по факту.

Мы рассмотрели некоторые вопросы отражения выручки по основным трем категориям и убедились, что для корректного отражения в учете этого показателя часто требуется применять профессиональное суждение. Мы обсудили, какие факторы и обстоятельства необходимо принимать во внимание при формировании профессионального суждения. При подготовке отчетности по МСФО необходимо также помнить о преобладании экономической сути операции над ее юридической формой. Так, для понимания экономического смысла операции в отдельных случаях необходимо рассмотреть несколько соглашений, а в других случаях – в рамках одного соглашения могут содержаться несколько компонентов, которые требуют отдельного рассмотрения для целей признания выручки.

Рассмотрев только некоторые случаи признания выручки, можно сделать вывод, что разнообразие операций между компаниями требует более подробного руководства. В настоящее время Совет по МСФО в рамках проекта по сближению с US GAAP занимается подготовкой новой версии стандарта по выручке. По планам разработчиков новый стандарт должен заменить МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство». Вторую версию проекта стандарта по выручке планируют выпустить к концу 2011 года – началу 2012-го. Будем надеяться, что новый стандарт по учету выручки внесет больше порядка и будет содержать более подробное руководство по отражению в финансовой отчетности такого важного показателя, как выручка.

Позитивная динамика роста предприятий, переходящих на международные стандарты при составлении своей отчетности, повышает необходимость оперативного перехода и делает актуальным автоматизацию процесса подготовки отчетности путем применения современных технических средств. Отметим, что отлаженный автоматизированный процесс позволит сократить время, то есть повысит оперативность, так же снизит вероятность ошибок и некорректного заполнения, связанного с человеческим фактором.

В связи с тем, что каждая отрасль уникальна и обладает своей спецификой, на IT-рынке не существует единого широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. В качестве продуктов, осуществляющих переход от форм и данных национальной отчетности в формы и данные, соответствующие МСФО, используются табличные редакторы, базы данных и сложные программные продукты отдельных фирм.

Для автоматизации процесса подготовки отчетности часто используются табличные редакторы, которые по своей природе менее затратные. К примеру, программа для работы с электронными таблицами, созданная корпорацией Microsoft - «Microsoft Office Excel». Данный программный продукт удобен для осуществления процесса трансформации, который представляется в виде подробных аналитических расшифровок по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. Начать следует с составления и заполнения рабочей таблицы входящих остатков. Для этого требуется перенести, перегруппировать информацию из отчетности, составленной по российским стандартам в таблицу входящих остатков. Данные лучше указывать с соответствующими логике бухгалтерских проводок знаками: активы в трансформационной таблице указываются со знаком «плюс», обязательства со знаком «минус». В процессе перегруппировки остатки заносятся в таблицу с учетом их будущего представления в балансе по МСФО. Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. После чего указываются все индивидуальные корректировки по МСФО. Итак, аналитические таблицы заполняются данными по операциям и объектам учета, после чего следует пересчет итогов с использованием формул и классификаций, что приводит данные в соответствие с международными стандартами.

Нужно отметить, что количество таблиц велико, а работа по заполнению аналитических таблиц, как правило, ведется вручную. Сложность и трудоемкость работы зависит от вида деятельность предприятия, от масштабов и географии хозяйствующего субъекта, а также от количества входящей информации. Работа по заполнению данных дифференцирована по отделам: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т.д., кредитный отдел - информацию по кредитам и займам, юридический отдел - данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). В каждом отделе производится заполнение форм, подвергающихся в последствие алгоритмам по проверке правильности внесенной информации. После того, как все аналитические расшифровки заполнены, они предоставляются в подразделение бухгалтерии, и объединяются в общий файл. Полученная бухгалтерией информация позволяется сделать первичную разноску по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы с пересчитанными данными готовы, остается сделать корректировки для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО.

Для того чтобы преобразовать российскую отчетность в международную необходимо использовать горизонтальную модель трансформации, которая представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. Модель содержит результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.

На этапе заполнения аналитических расшифровок можно создать программу, которая бы автоматизировала данный процесс. Например, использовать модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в «Microsoft Excel». Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит сделать подготовку отчетности по МСФО более оперативной и несколько снизить временные затраты на подготовку.

Несмотря на простоту использования табличного редактора, данный способ автоматизации не решает проблемы, которые возникают в более крупных организациях, обладающих большими объемами данных. Следующей ступенью автоматизированных программ является программное обеспечение, в котором настройка счетов и проводок производится в более удобном формате, чем в табличных редакторах. Примером может выступить программный продукт «1C: Предприятие 8» (разработчик - компания «ПиБи»), «Transformation ToolK.it» («Фи- нако»), «RS-DataHouse: МСФО», система «Галактика» и т. д. Такие системы поддерживают многовалютный учет и позволяют делать целый ряд корректировок, например:

перенос суммы по счету из базы российского учета на соответствующий счет в документах международной отчетности;
перенос в систему параллельного учета только дебетового или только кредитового оборота по счету;
перенос счета с учетом аналитики;
перенос счета по типу проводок (например, «Контрагент А - юр. лицо В»);
перенос счета по набору проводок («Авансовый платеж»);
перенос оборота по счету на группу счетов параллельного учета пропорционально определенной базе и т. д.

Интегрированная система управление предприятием «Галактика» представляет собой сложную многофункциональную систему управления предприятиями/холдингами, позиционируемую разработчиками как систему, относящуюся к классу ERP (Enterprise Resource Planning). Программа поддерживает все три метода трансформации финансовой отчетности из российских стандартов в иные учетные стандарты: параллельный учет, трансляция проводок, трансформация отчетности. Наряду с реализацией широкого спектра управленческих функций, система позволяет вести бухгалтерский учет и формировать финансовую отчетность, соответствующую требованиям российских положений по бухгалтерскому учету, а также Международным стандартам финансовой отчетности - International Accounting Standard (МСФО - IAS) и Общепринятым учетным принципам - General

Accepted Accounting Principles (US GAAP) .

«1C: Предприятие 8» представляет собой прикладную программную платформу для разработки бизнес-приложений - программных систем для автоматизации бухгалтерского учета и управления предприятиями в различных областях экономики: производство, торговля, страхование, сфера услуг и т.д. Прикладные решения на плат-

80 Чистов Д.В. Автоматизация трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // http://fa-kit.ru форме «1C: Предприятие 8» разрабатываются непосредственно фирмой «1C», ее партнерами, а также независимыми разработчиками. Прикладные решения, разработанные на платформе «1C: Предприятие 8», также называют конфигурациями.

Фирмой «1C» на платформе «1C: Предприятие 8» разработана типовая конфигурация «1C: ERP Управление предприятием», представляющая собой интегрированную систему управления производственным предприятием, комплексно реализующую функции бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа, планирования, бюджетирования, управления персоналом. По составу охваченных автоматизацией функций учета и управления это решение вполне можно отнести к системам класса ERP (Enterprise Resource Planning). Назначение ERP-системы заключается в соединении всех сфер деятельности предприятия в единую информационную модель данных и процессов, обеспечивающую постоянную оптимизацию ресурсов подразделений и всего предприятия в целом. Возможности программы «1C: ERP Управление предприятием 2» позволяют назвать ее полноценной ERP- системой. В этой конфигурации предусмотрено ведение учета по российским стандартам и МСФО. Учет по МСФО реализуется отдельным модулем «Международный учет», который будем также для краткости называть «модуль МСФО». Этот модуль связан с модулем «Бухгалтерский учет», который обеспечивает ведение учета и составление отчетности по российским правилам.

Для крупных компаний, имеющих сложную структуру и большое количество дочерних компаний, наиболее подходящей является технология трансформации, основанная на использовании хранилищ данных - система «Контур-корпорация. Отчетность по МСФО». Компания Intersoft Lab разрабатывает программную Платформу Хранилищ данных «Контур». На основе этой платформы фирмой Intersoft Lab и ее партнерами разрабатываются управленческие решения различного назначения и масштаба. Финансовое Хранилище данных «Контур Корпорация» позволяет холдингам, промышленным группам, организациям и банкам с многофилиальной структурой создавать единую информационную среду для обеспечения эффективного управления бизнесом. Программно-техническая реализация Хранилища позволяет использовать эту разработку в очень крупных организациях, обеспечивая, при необходимости, сбор данных в ежедневном режиме из сотен дочерних структур, быстрое выполнение сложных расчетов и формирование консолидированной финансовой и управленческой отчетности с глубокой аналитической детализацией. Данные программные пакеты включают промышленную систему управления базами данных и программы для интерфейса, позволяющие работать с базами данных. Благодаря системе управления базами данных организация может хранить почти неограниченные объемы информации, сохраняя связи между ними. Связи устанавливаются с помощью пользовательских настроек и сохраняются в системе. Основные этапы, с помощью которых преобразуются данные, аналогичны этапам табличного редактора, ибо методика трансформации одна. Но в отличие от табличных редакторов хранилище данных настраивается только с помощью навыков IT-отдела либо опытного аналитика. Осуществление системы преобразования отчетности с использованием хранилищ более дорогой путь, нежели использование «Microsoft Excel», но данный способ решает еще и проблемы многопользовательского доступа и разграничения объема прав.

Выбор способа автоматизации зависит от целей, которые ставит перед собой компания, от масштабов работы и размеров самой организации. К тому же нужно учитывать необходимость периодичности составления отчетности, уровень подготовки и квалификации специалистов и соотносить временные и финансовые затраты, необходимые на переход к МСФО. Все это подчеркивает индивидуальность расстановки приоритетов компании при выборе продукта для автоматизации.

Обратимся к исследованиям и статистике по использованию инструментов подготовки отчетности. Опросы, проводимые с 2010 - 2012 год показывали положительную тенденцию при переходе компаний на новые стандарты отчетности с использованием продуктов «1 С» и ERP- систем. Однако в последние годы эта динамика приобрела характер ниспадающей. Нужно отметить, что число компаний, ведущих и трансформирующих отечность по МСФО с использованием продукта «Microsoft Excel», сегодня превышает 50 процентов. Это объясняется тем, что программа «Microsoft Excel» - более дешевый и легкий в настройке продукт по сравнению с программой «1C» или ERP- системами. По данным опроса, трансформацией отчетности в этой программе на данный момент занимаются даже компании с выручкой более 15 млрд. руб. и структурой группы свыше 10 компаний. Опросы показывают, что в будущем году компании, имеющие выручку 50 млрд. руб. планируют перейти на использование ERP-систем и отказаться от «Microsoft Excel». Диаграмма, отображенная на Рисунке 3.9, показывает процентное распределение использования продуктов автоматизации среди 300 российских компаний.

Рис. 3.9.

Автоматизированные приложения - это комплексное решение для достижения сразу нескольких целей:

автоматизация процесса подготовки финансовой и управленческой отчетности на основе единых принципов МСФО;
оперативная подготовка информации для руководства, быстрый доступ к данным всей финансовой корпорации;
возможность формирования отчетности как по группе предприятий в целом, так и по каждой отдельной компании с автоматическим расчетом даже самых сложных корректировок консолидации;
подготовка отчетности в сжатые сроки, сокращение ошибок и снижение «человеческого фактора», исключение авралов и ночных дежурств;
снижение нагрузки по подготовке данных для аудиторов;
одновременный выпуск отчетности по различным методикам на основе единого пула детализированных данных.

Независимо от решения компании по выбору способа составления отчетности в рамках международных стандартов, на начальном этапе необходимо либо разработать правила перекладки операций или даже групп операций российского учета по правилам международного учета,

81 Аудиторско-консалтинговая компания «Бейкер Тилли Россия» Инструменты подготовки МСФО-отчетности // http://www.bakertilly.ru/ либо выработать единый план счетов с расширенной аналитикой, который позволит составлять все типы отчетности. Отметим, что интерпретация стандарта по отношению к конкретным хозяйственным операциям, особенно в отраслях с выраженной спецификой (например, строительство), зачастую вызывает трудности даже у профессионалов. Это заставляет привлекать к проекту квалифицированных высокооплачиваемых специалистов. К тому же организация столкнется с естественными трудностями, возникающими при любом внедрении новых процессов:
- сопротивление персонала в связи с усилением контроля и увеличившейся нагрузкой;
- трудности при разработке технического задания;
- необходимость закупки дополнительного оборудования и т. д.

Все эти сложности - малая цена, которую заплатит организация

для усовершенствования своей работы и для достижения главной цели - подготовки правильной отчетности заданного типа за краткий срок с помощью основного инструмента - автоматизации.

Автоматизация учета по МСФО один из самых сложных процессов. Компания CBS group обладает опытом и практическими решениями в этом направлении. Процесс автоматизации требует больших человеческих и финансовых ресурсов. В России на сегодняшний момент много решений, но все они не являются стандартизированными.

Подводные камни автоматизации учета по МСФО

Поиск подходящего программного обеспечения для автоматизации учета является сравнительно сложной задаче. На российском рынке представлены десятки решений иностранных и российских поставщиков. При этом решения являются принципиально разными в плане их интеграции с учетной системой. Для выбора ПО приходится серьезно изучать цели и задачи автоматизации международного учета. В некоторых случаях лучшим решением по соотношению цена-качество будет являть подготовка отчетности по МСФО, а иначе, трансформация.

Но, наверное, самой большой проблемой и сложность автоматизации является адаптация программного продукта к бухгалтерской программе. Так называемая синхронизация двух программ. Ведь бухгалтерская программа является базой для ведения международного учета. Сюда же входит своеобразные мэппинг счетов и операция для ведения параллельного учета. Российские аналоги программ не имеют в своем арсенале настроенной внутренней методологии и плана счетов.

Например автоматизация учета по МСФО в 1С является практически сложной задачей. Существует множество различных конфигураций программы, предназначенных для узко специализированных задач. Те же конфигурации, которые предназначены для ведения финансового учета не содержат в себе блока учета по международным стандартам. Такие блоки, их называют надстройки, продают отдельно и их стоимость варьируется от незначительной до довольно существенной. При этом такие надстройки дают совершенно различный фнукционал автоматизации учета по МСФО.

Международные аналоги программ совмещают в себе сразу несколько видов финансового учета. Сюда входит бухгалтерский, налоговый, управленческий и учет по МСФО. Такие комплексные программы позволяют оперировать серьезными масштабами информации и гибко настраиваются под нужды заказчиков. Но при этом они обладают внушительной стоимостью как самого программного обеспечения, так и стоимость внедрения и настройки данных программ. Помимо этого, такая программа не сможет работать полностью в автоматическом режиме и так или иначе потребует вмешательства человека по донастройке и доработке. Проекты с применение таких систем являются многомилионными, а порой на них требуется несколько десятков миллионов, в силу чего они не столь популярны в среднем и даже в крупном бизнесе.

Как мы видим интеграция учета по международным стандартам в жизнедеятельность компании является довольно сложным и затратным процессом. Конечно, такой процесс в целях экономии как средств так и времени надежнее выполнять при помощи сторонних ингераторов и экспертов. Ну в крайнем случае под их пристальным контролем и управлением. Обращайтесь в за комплексным решением вопросов автоматизации финансового учета по международным стандартам!

Почему CBS group поможет с автоматизацией

Наши специалисты неоднократно реализовывали проекты по автоматизации учета МСФО. Именно этот фактор является ключевым при выборе нашей компании в качестве интегратора такого серьезного процесса. Множество тонкостей, как технических, так и методологических, не позволяет неопытным специалистам, даже хорошо знающим МСФО, реализовать такой комплексный проект.

В то же время наши эксперты осуществляю автоматизацию различных других финансовых функций, таких как, бюджетирование и казначейство, автоматизация управленческого учета, интеграцию программ с 1С.

Безусловно этот опыт позволяет смотреть на проект более широко и комплексно и учитывать взаимосвязи различных систем между собой. Опыт, накопленный в смежных направлениях автоматизации существенно позволяет интегрировать имеющиеся решения в проекты по МСФО.

Конечно мы не можем осветить в данной статье всех преимуществ, в связи с чем, предлагаем Вам обратиться к нашим специалистам и получить подробную консультацию по Вашему предстоящему проекту.

Важен правильный выбор поставщика

Рынок сейчас более чем наводнен специалистами по международным стандартам. Практически все компании, оказывающие услуг по МСФО, в той или иной мере пытаются предложить автоматизацию процесса. Мы убедительно просим Вас учитывать практику подготовки отчетности, количество и масштабы таких отчетностей в ходе принятия ключевого решения.

За последние 5 лет на рынок вышли также различные интеграторы, в том числе предлагающие потребителя свои собственные наработки. Да и это не удивительно, проекты дорого стоят и таким пирогом готовы полакомиться не только специалисты по международной отчетности. В данном случае важно обратить пристальное внимание есть ли в штате интегратора методологи МСФО. Именно отсутствием таких специалистов страдают сейчас даже самые крупные компании.

При этом процесс автоматизации МСФО представляет собой безусловную синергию двух составляющих: методологии учета и ее настройку средствами программы. Ни одна из частей не может обеспечить качество и комплексно реализовать процесс.

Если перед Вами стоят задачи автоматизации отчетности по МСФО, обратитесь в компанию CBS group. Мы поможем четко поставить цели и определить задачи процесса. Проконсультируем по вопросам выбора программных средств. Реализуем проект в обозначенные сроки и в рамках утвержденного бюджета.