Разъяснения по заполнению 6 ндфл. Перерасчет заработной платы работнику

Что случилось?

ФНС России опубликовала письмо от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ , которым направила для сведения налогоплательщиков и своих территориальных органов обзор нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ. Налоговики отметили, что основными причинами нарушений при заполнении расчета 6-НДФЛ являются несоблюдение налоговыми агентами контрольных соотношений и разъяснений налоговой службы. Поэтому налоговики решили систематизировать все неточности, допускаемые при составлении и сдаче отчета.

Таблица ошибок и нарушений в форме 6-НДФЛ

В таблице представлено описание нарушений, причины их возникновения и разъяснения правильного отражения соответствующих показателей расчета. Сама таблица насчитывает 26 пунктов, поэтому мы приводим только некоторые из них:

Пункт, статья НК РФ, которые были нарушены	Описание нарушения	Причины возникновения нарушения	Как правильно заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ в орган ФНС
ст. 226 НК РФ , ст. 226.1 НК РФ , ст. 230 НК РФ	Сумма начисленного дохода по строке 020 Раздела 1 расчета 6-НДФЛ меньше суммы строк "Общая сумма дохода" справок по форме 2-НДФЛ		Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее - сведения по форме 2-НДФЛ, справка 2-НДФЛ) с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)
ст. 226 НК РФ, ст. 226.1 НК РФ, ст. 230 НК РФ.	Завышение (занижение) количества физических лиц (строка 060 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ), получивших доход (несоответствие с количеством справок 2-НДФЛ).	Несоблюдение контрольных соотношений показателей расчета по форме 6-НДФЛ.	Значение строки 060 (количество физических лиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений N 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год).
п. 2 ст. 230 НК РФ	Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются не нарастающим итогом.	Несоблюдение Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.	Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (пункт 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
ст. 223 НК РФ	По строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле)	Несоблюдение разъяснений ФНС России.	По строке 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку удержание суммы налога с дохода в виде заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно производиться в апреле непосредственно при выплате заработной платы, то строка 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2018 года не заполняется (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ , вопрос N 6).
п. 5 ст. 226 НК РФ	Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом.	Несоблюдение разъяснений ФНС России. Нарушение порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.	По строке 080 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@, вопрос N 5).

Эту таблицу территориальные органы ФНС будут использовать при камеральных проверках полученных от налоговых агентов расчетов.

Однако необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). Об этом пойдет речь далее. Правило отражения доходов из статьи 217 НК РФ В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, в не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года подобные выплаты показывайте как в справках 2-НДФЛ: на доходы относите всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывайте как налоговые вычеты. Также см. «Новые коды в 2-НДФЛ в 2018 году». Пример: работнику в связи с юбилеем вручили подарок ценностью 10 000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Как не ошибиться при заполнении 6-ндфл: инструкция от фнс

ФНС России рассказала всем бухгалтерам о самых распространенных ошибках, которые они допускают при заполнении формы 6-НДФЛ. Налоговики собрали нарушения в удобною таблицу, которая поможет быстро найти и исправить любую ошибку в этом отчете. Что случилось? ФНС России опубликовала письмо от 01.11.2017 N ГД-4-11/, которым направила для сведения налогоплательщиков и своих территориальных органов обзор нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Налоговики отметили, что основными причинами нарушений при заполнении расчета 6-НДФЛ являются несоблюдение налоговыми агентами контрольных соотношений и разъяснений налоговой службы. Поэтому налоговики решили систематизировать все неточности, допускаемые при составлении и сдаче отчета.

О заполнении 6-ндфл при переводе работника в другое обособленное подразделение

Рассмотрим еще одну ситуацию, когда акт за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правому договору с физическим лицо был утвержден в декабре 2017 года, а оплата по нему прошла в январе 2018 года. В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него следует показать в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. В расчете за 2017 год операцию отражать было не нужно.
Это следует из письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Если же в декабре выдавался аванс по гражданско-правовому договору, то он должен был попасть в раздел 2 годового расчета за 2017 год. ПРИМЕР: организация выплатила аванс физлицу по договору подряда 19 декабря 2017 года в размере 20 000 р.

Удержанный из этой суммы налог составил 2600 р. (20 000 x 13 %). Остаток выдан в январе 2018 года – после завершения и сдачи всех работ. В такой ситуации аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты (в декабре).

Как заполнять 6-ндфл: разъяснения

Однако если сотрудники обособленных подразделений получают от этих подразделений доходы, то 6-НДФЛ нужно сдать по местонахождению подразделений. Также см. «Куда сдавать расчет 6-НДФЛ». Способ сдачи отчетности Расчеты 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года направляйте налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. «На бумаге» отчетность можно сдать в единственном случае – если в течение первого квартала количество физлиц (получателей доходов) было меньше 25 человек. Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 НК РФ.
Какие выплаты должны попасть в расчет В 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года следует зафиксировать все доходы, по отношению к которым организация или ИП признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.

Онлайн журнал для бухгалтера

Внимание

Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ всю сумма подарка укажите по строке 020, а сумму вычета – по строке 030. В результате налоговая база по этому доходу окажется 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.), а сумма НДФЛ, которая должна быть удержана со стоимости подарка, – 780 руб. (6000 руб. × 13%). В разделе 2 по строке 130 укажите всю сумму выплаченного дохода (10 000 руб.), а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога (780 руб.).

Что касается сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам при рождении детей, а также сумм денежных призов, выданных физлицам, то их в расчет можно не включать. При условии, что выплаченные суммы не превышают необлагаемый НДФЛ лимит (4 000 рублей за налоговый период – для призов, и 50 000 рублей на каждого ребенка – для «родительской» матпомощи). Основание – Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329.

Как заполнить форму 6-ндфл с учетом новых разъяснений?

ИНН и КПП;

в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» указать «215», крупнейшим налогоплательщикам – «216»;
в реквизите «налоговый агент» отметить название реорганизованного лица или его обособленного подразделения;
в новом реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указать одно из значений: 1 – преобразование, 2 – слияние, 3 – разделение, 5 – присоединение, 6 – разделение с одновременным присоединением, 0 – ликвидация;
показать «ИНН/КПП реорганизованной организации»;
подтвердить достоверность и полноту сведений.

В составе новой формы 6-НДФЛ также есть изменения, не связанные с реорганизацией:

крупнейшим налогоплательщикам нужно приводить КПП по свидетельству о постановке на учет в налоговой по месту нахождения юрлица, а не по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Письма фнс 6 ндфл

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. Таким образом, организация, имеющая обособленные подразделения, обязана перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Также налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса, обязаны представлять расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

28 марта 2018о новом варианте формы 6 ндфл и ошибках при ее заполнении

Важно

Однако эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852). 060 Общее количество физических лиц, получивших доход, в течение первого квартала 2018 года. 070 Сумму удержанного НДФЛ. 080 Сумму НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать до 30 марта 2018 год, но по каким-либо причинам не сделали этого. 090 Сумму возвращенного НДФЛ (по статье 231 НК РФ). Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года В разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года указывают:

даты получения и удержания НДФЛ;
крайний срок, установленный НК РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

В разделе 2 расчета за 1 квартал 2018 года следует отражать сведения только за три месяца (январь, февраль и март 2018 года).

НДФЛ в сумме 6 411 руб.;

28.02.2018 начислена зарплата за февраль суммарно – 354 929,86 руб., предоставлены стандартные вычеты – 10 000 руб., исчислен НДФЛ с зарплаты за февраль в размере 44 841 руб.;
07.03.2018 выплачена зарплата за февраль, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет;
28.03.2018 начислено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности – 7 557,85 руб., начислен и удержан НДФЛ с него в размере 983 руб.;
31.03.2018 начислена зарплата за март суммарно по всем работникам – 364 141,11 руб., предоставлены стандартные вычеты суммарно – 8 600 руб., с зарплаты исчислен НДФЛ в размере 46 220 руб.;
02.04.2018 перечислен в бюджет НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного в марте;
06.04.2018 выплачена зарплата за март, НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет.

Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.

Расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделений представляется в налоговый орган по месту учета таких подразделений. Если работник до 15 января выполняет трудовые обязанности в обособленном подразделении с ОКТМО1 (первое подразделение), а с 16 января — в обособленном подразделении с ОКТМО2 (второе подразделение), то НДФЛ перечисляется в соответствующие бюджеты по месту нахождения как первого, так и второго подразделения с учетом фактически полученных доходов от них. Налоговый агент представляет два расчета по форме 6-НДФЛ.

Если отпускные выплачиваются первым подразделением, то данная операция отражается в его расчете по форме 6-НДФЛ. Если доход, доначисленный за время работы в первом подразделении, выплачивается этим подразделением, то данная операция также отражается в его расчете по форме 6-НДФЛ.

20.06.19
Выплаты, которые не положено облагать НДФЛ, в расчет не включаются, напомнила ФНС и дала подробные инструкции по облагаемым выплатам. 437
19.06.19
Письмо Федеральной налоговой службы от 11.04.2019 г. N БС-4-11/6839@ "О расчете по форме 6-НДФЛ" 477

18.06.19
Если такая возможность была, но не реализована, уведомление о неудержанном налоге не поможет, сообщила ФНС. 371
18.06.19
Письмо ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@ 324
30.05.19
Письмо ФНС России от 22.05.2019 N БС-4-11/9619@ "По вопросу представления сведений о доходах физических лиц и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в случае закрытия обособленного подразделения организации" 612

21.05.19
Глава 23 НК таких норм не содержит, сообщила ФНС. 314
21.05.19
Письмо Федеральной налоговой службы от 25.04.2019 г. N БС-4-11/8062@ О представлении в налоговые органы справки по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ 641
22.04.19
Письмо ФНС России от 13.03.2019 N БС-4-11/4405@ 630

09.04.19
Если налоговый агент пересчитал суммы НДФЛ по работникам обособленного подразделения, которое ликвидировано, за период, когда оно еще работало, то уточненный 6-НДФЛ надо подать по месту учета налогового агента. При этом указывается ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО – ликвидированного подразделения. Если речь идет о необходимости вернуть налог, то по строке 090 расчета указывается общая сумма налога, подлежащая возврату налоговым агентом... 863
09.04.19
Письмо ФНС от 13.03.2019 года № БС-4-11/4405 954
04.04.19
Тем, кто впервые готовит отчет по форме 6-НДФЛ, пригодится подробная инструкция, как сделать это в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3. 1 040
27.03.19
Письмо ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@ 991

27.03.19
ФНС составила новое междокументное контрольное соотношение для 6-НДФЛ. Разница строк 020 и 025 (сумма дохода за вычетом дивидендов) должна быть больше или равна показателю строки 030 приложения 1 к разделу 1 РСВ (сумма выплат и иных вознаграждений). Соотношение применяется к отчетному периоду по налоговому агенту в целом, с учетом обособленных подразделений. Если это соотношение не выполняется, то налоговики придут к выводу, что занижена... 735
14.03.19
Немало вопросов возникает при заполнении расчета 6-НДФЛ: в частности, сложность вызывают непонимание разницы между сроком назначения пособия и сроками его оплаты, либо же ситуации перерасчета больничного. 3 404
13.03.19
Рассмотрим изменения в справках о доходах физических лиц, внесенные Приказом ФНС РФ от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566, и порядок их формирования в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8». 2 052
21.02.19
Несмотря на то что отчетность по форме 6-НДФЛ сдается с 2016 г., вопросов по ее заполнению за три года меньше не стало. От ИФНС регулярно поступают разъяснения по заполнению и отражению тех или иных операций. Наибольшее количество вопросов вызывает заполнение Раздела 2 – это обусловлено наличием разных видов выплат, для которых налоговое законодательство предусматривает разные порядок признания даты получения дохода и даты перечисления НДФЛ. 3 039

12.02.19
При этом нужны уточненки по РСВ, а в 6-НДФЛ выплата включается только за текущий период. 602
12.02.19
Письмо ФНС от 14.01.2019 г. N БС-4-11/228 815
01.02.19
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2019 N 20-15/003917@ 1 043

14.01.19
Вернуть переплату по НДФЛ, удержанному из доходов работников, можно только в течение трех лет с момента перечисления налога, решили суды. 1 181

28.12.18
УФНС по Москве рассмотрело ситуацию: зарплата работникам за июнь 2018 года выплачена 31.08.2018. В этом случае в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие 2018 года зарплата за июнь не отражается, а раздел 1 заполняется следующим образом: по строке 020 "Сумма начисленного дохода" указывается сумма дохода нарастающим итогом с учетом зарплаты за июнь; по строке 040 "Сумма исчисленного налога" указывается исчисленный НДФЛ с этой суммы; ... 1 710
28.12.18
Письмо УФНС по г. Москве от 23.10.2018 г. N 20-15/220519 870
06.11.18
ФНС рассказала об отражении выплаты доначисленной суммы среднего заработка за время нахождения работника в командировке в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, а также в справке 2-НДФЛ. Проанализировав ряд норм, ФНС пришла к выводу, что средний заработок, сохраняемый на командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ. Соответственно, датой фактического получения дохода в виде такого среднего заработка, выплачиваемого в сроки,... 1 021
02.11.18
Письмо Федеральной налоговой службы от 18.10.2018 г. N БС-4-11/20351@ Об отражении операции по выплате доначисленной суммы среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке в разделе 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также в сведениях о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ 1 100
17.10.18
ФНС рассмотрела две ситуации в разрезе тонкостей заполнения расчета 6-НДФЛ. Первая ситуация. Организация (налоговый агент) производит перерасчет исчисленного НДФЛ в связи с ошибочным предоставлением стандартного вычета в первом квартале 2018 года. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал отражаются итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета. При этом в разделе 2 расчета за первый квартал указывается: по строке 100 – 31.01.... 1 098
15.10.18
Письмо ФНС от 17.09.2018 г. № БС-4-11/18095 1 196
11.10.18
ФНС ответила на вопрос, как в расчете 6-НДФЛ отразить запоздалую доплату к зарплате и премию, не зависящую от успехов в труде. Дата получения дохода в виде премии, не связанной с производственными результатами, – день выплаты такого дохода. По ситуации, приведенной в запросе налогоплательщика, на который отвечала ФНС, когда премия и зарплата выданы 5 февраля, а доплата за январь – 5 марта, НДФЛ исчисляется на дату фактического получения... 835
03.09.18
Компания имела обособленное подразделение, состоящее на учете в другой ИФНС, и 29 июля 2016 года представила в инспекцию по месту нахождения головной фирмы сведения по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года в отношении головного и обособленного подразделений. Через месяц – 1 августа 2016 года – обнаружив, что в расчете неверно указан КПП, фирма направила в инспекцию уточненный расчет, исключив данные об обособленном подразделении. Расчет по нему... 2 527
24.07.18
Каждый бухгалтер занимается детскими вычетами. Но насколько часто и в каких ситуациях необходимо переписывать заявление на детский вычет? Какие документы требуются для детского вычета? Что делать бухгалтеру, в случае завышения суммы детского вычета? Ответим на эти вопросы. 2 900
10.07.18
В письме от 26.06.18 № БС-4-11/12266@ ФНС сообщила, что в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 025 "В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов" указывается обобщенная по всем физлицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по дивидендам (код вычета "601"). Дивиденды, полученные физлицом, указываются в... 1 365
10.07.18
Письмо ФНС РФ от 26.06.2018 N БС-4-11/12266@ 1 743
02.07.18
Письмо ФНС РФ от 08.06.2018 N БС-4-11/11115@ 1 424
25.05.18
На данный момент существует огромное множество писем и разъяснений ведомств о том, как платить НДФЛ и отчитываться по данному налогу. Однако не все разъяснения прозрачны и единообразны. Попробуем разобраться. Начнем с уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям. 4 402
28.04.18
В письме от 12.03.2018 № 20-15/049940 УФНС по Москве рассказало, как отразить перерасчет отпускных и НДФЛ в связи с выплатой премии в расчете 6-НДФЛ, если выплата отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды. 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Раздел 1 заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 за... 4 678
27.03.18
В письме от 20.03.18 № ГД-4-11/5095@ ФНС напомнила, что приказ, которым внесены изменения в форму 6-НДФЛ, вступает в силу начиная с представления расчета за налоговый период 2017 года, но не ранее чем через два месяца после его опубликования, то есть 26 марта. Налоговые агенты вправе представить расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год как по прежним форме и формату (без учета последних изменений), так и по форме и формату с учетом внесенных... 937
27.03.18
Письмо ФНС от 20.03.2018 г. N ГД-4-11/5095@ 539

27.03.18
26 марта вступил в силу приказ ФНС от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@, которым внесены изменения в форму расчета 6-НДФЛ. Так что теперь годовой расчет можно сдавать по новой форме, и сделать это надо не позднее 2 апреля (понедельника). Напомним, теперь крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6... 1 889

19.03.18
В письме от 14.02.18 № ГД-4-11/2828 ФНС напомнила, что 6-НДФЛ в отношении работников обособленных подразделений надо сдавать в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений. Дата фактического получения отпускных, пособий по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, а датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход. Вместе с тем,... 881
13.03.18
За налоговый период 2017 года форма 6-НДФЛ представляется в обновленном варианте. О том, что изменилось в этой форме отчетности по НДФЛ, а также об ошибках, встречающихся при ее заполнении, читайте в данном материале. 10 136
20.02.18
В письме от 01.02.18 № ГД-4-11/1804 ФНС рассказала о заполнении формы 6-НДФЛ при ликвидации организации – налогового агента. В этом случае при формировании расчета с указанием в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» значения «0», ФНС считает возможным не заполнять поля «ИНН/КПП реорганизованной организации» в связи с тем, что указанная информация подлежит отражению в полях «ИНН» и «КПП». ... 785
20.02.18
Письмо ФНС от 01.02.2018 № ГД-4-11/1804 1 176
30.01.18
Приказ ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ "О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@" 2 211
30.01.18
Приказом от 17.01.2018 N ММВ-7-11/18@ ФНС внесла изменения форму расчета 6-НДФЛ. Приказ вступит в силу начиная с представления расчета за налоговый период 2017 года, но не ранее чем через два месяца после опубликования, которое имело место на pravo.gov.ru 25 января 2018 года. Срок сдачи годового расчета по НК - не позднее 1 апреля, однако в этом году 1 апреля приходится на воскресенье, значит, расчет надо будет сдать не позднее 2 апреля. В любом... 2 387
23.01.18
В письме от 10.01.18 № 13-11/001299@ УФНС по Москве ответило на вопросы об особенностях представления расчета 6-НДФЛ при реорганизации. Согласно пункту 3.5 статьи 55 НК при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым (расчетным) периодом является период с начала календарного года до дня госрегистрации ликвидации или реорганизации. Так что до завершения ликвидации (реорганизации) фирма сдает 6-НДФЛ за период... 1 539
23.01.18
Письмо УФНС по Москве от 10.01.2018 № 13-11/001299@ 1 575
17.01.18
Доход в виде стоимости подарка, полученный от учреждения работником в натуральной форме, отражается в расчете по форме 6-НДФЛ. 9 579
16.01.18
Новогодние каникулы могут внести коррективы в привычную работу бухгалтера. В первую очередь это касается выплаты зарплаты, удержания и перечисления с нее НДФЛ в ситуации, когда в организации срок окончательного расчета с работниками установлен с 1-го по 8-е число. Надо ли выплачивать зарплату досрочно и удерживать НДФЛ? В какие сроки нужно перечислять удержанный налог в бюджет? 4 973
14.12.17
В письме от 10 октября 2017 г. № ГД-4-11/20374@ ФНС напомнила, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход. Это согласуется с озвученной ранее позицией Минфина. Вместе с тем, в случае начисления и выплаты работникам организации премий (единовременных, квартальных, за полугодие, годовых), например, по итогам... 3 529
14.12.17
Письмо Федеральной налоговой службы от 10.10.2017 г. № ГД-4-11/20374@ "О налоге на доходы физических лиц" 1 635
27.11.17
В одном из прошлых материалов мы разобрали порядок и требования к заполнению Раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ. Сегодня подробнее остановимся на аналогичном вопросе в отношении второго раздела данной налоговой формы. 2 352
27.11.17
Годовую форму 6-НДФЛ за 2017 год компании и ИП с работниками должны представить в ИФНС не позднее 2 апреля 2018 года (так как, 1 апреля, обычный срок сдачи сведений, выпадает на воскресенье). Время еще есть, в следующих двух материалах вспомним, каковы общие требования и порядок заполнения Разделов 1 и 2 формы. 2 007
24.11.17
Письмо ФНС России от 26.10.2017 № ГД-4-11/217685 1 334
21.11.17
На общественное обсуждение вынесен проект поправок к приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, которым утверждена форма 6-НДФЛ. В форме меняется титульный лист и штрих-код 15201027. Изменения вносятся также в порядок заполнения расчета и в его электронный формат. Будет оговорено, что крупнейшие налогоплательщики указывают ИНН и КПП по месту нахождения организации согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в... 1 148
09.11.17
В письме от 01.11.17 № ГД-4-11/22216@ ФНС привела основные ошибки, встречающиеся при заполнении 6-НДФЛ. Каждой ошибке в списке соответствует правильный вариант заполнения. Многие из них соответствуют контрольным соотношениям, выпущенным в марте прошлого года. Более того, выяснилось, что налоговые агенты часто допускают именно те погрешности, о которых ФНС предупреждала в различных своих письмах. Поэтому ФНС повторила ряд своих инструкций,... 2 517
09.11.17
Письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ "О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ" 2 641
03.10.17
В письме от 14.09.17 № БС-4-11/18391@ ФНС рассказала о заполнении 6-НДФЛ при выплате работникам премий за производственные результаты. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК, в соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК признается последний день месяца, за который... 1 2 835
03.10.17
Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391 1 267
06.09.17
Предприниматель числился на учете в ИФНС-3 по месту жительства, а в качестве плательщика ЕНВД состоял на налоговом учете до конца декабря прошлого года в ИФНС-1 и ИФНС-2. В феврале текущего года он направил в ИФНС-1 и ИФНС-2 расчеты по форме 6-НДФЛ за 2016 год. В их приеме предпринимателю было отказано. Управления 1 и 2 оставили жалобу без рассмотрения, пояснив, что на дату представления расчетов предприниматель не состоял на налоговом учете в... 2 026
31.08.17
В письме от 16.08.17 № ЗН-4-11/16202 ФНС рассказала о заполнении 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате единовременной доплаты к ежегодному отпуску. В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК дата фактического получения такого дохода определяется как день выплаты, в том числе перечисления. Налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить суммы исчисленного... 954
31.08.17
Письмо ФНС РФ от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202 1 157

28.08.17
ФНС заявила о намерении подготовить изменения в свой приказ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, которым утверждены форма и электронный формат расчета 6-НДФЛ, а также порядок его заполнения и представления. Изменения необходимы "в целях оптимизации процесса заполнения формы расчета", указала ФНС. Текста проекта пока не опубликовано. ... 936
11.08.17
Письмо Минфина от 12.07.2017 № 03-04-06/44431 448

10.08.17
ФНС выпустила объемное письмо от 25 июля 2017 г. № ЕД-4-15/14490@ “О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам”. Напомним, что недавно комиссии были отменены в отношении большей части налогов, остались лишь комиссии по НДФЛ. Теперь они будут заниматься также и взносами. Работа налоговых органов по легализации налоговой базы теперь включает: отбор плательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на... 3 844
10.08.17
Письмо Федеральной налоговой службы от 25.07.2017 г. № ЕД-4-15/14490@ 2 550

02.08.17
В письме от 21 июля 2017 г. N БС-4-11/14329@ ФНС дала разъяснения по восьми вопросам представления и заполнения формы 6-НДФЛ Организация в целях рекламной акции производит выплату денежных призов до 4000 рублей участникам лотереи. На основании пункта 28 статьи 217 НК такие суммы не облагаются НДФЛ, напомнила ФНС. Поэтому организация вправе не отражать такой доход в 6-НДФЛ. Но если призы, полученные одним и тем же физлицом, в сумме превысят... 6 131

01.08.17
В письме от 03.07.17 № 13-11/099595 УФНС по Москве ответило на вопрос об уточненном расчете 6-НДФЛ в такой ситуации: работник для получения стандартного вычета по НДФЛ представил в начале года справку об обучении ребенка-студента. В марте ребенка отчислили из учебного заведения, однако работник принес справку об окончании его обучения только в июле. Налогоплательщик утрачивает право на получение указанного вычета на ребенка-студента с месяца,... 1 628
01.08.17
Письмо УФНС по Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595 1 086
01.08.17
Письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ "В отношении расчета по форме 6-НДФЛ" 2 010
01.08.17
В письме от 17.07.17 № БС-4-11/13832@ УФНС по Москве ответило на вопрос о возврате (зачете) излишне удержанного НДФЛ и отражении таких сумм в 6-НДФЛ. Возвращает налог налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение... 4 708
923
06.07.17
В письме от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ ФНС изложила новые контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам. Новые соотношения следует применять взамен направленных в марте. Несколько изменились междокументные КС: при сопоставлении расчета с 6-НДФЛ теперь налоговики будут брать в расчет строку 050 "База для исчисления взносов" гр. 1 подраздела 1.1 раздела 1 расчета по взносам, а не строку 030 "Сумма выплат и иных... 2 542
27.06.17
В письме от 22.05.17 № БС-4-11/9569 ФНС напомнила, что при получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности в... 713
27.06.17
Письмо ФНС России от 22.05.2017 № БС-4-11/9569 615
26.05.17
Индивидуальный предприниматель, арендующий помещения в статусе нежилого у физлица, не зарегистрированного как индивидуальный предприниматель, обязан представлять в ИФНС по месту своего учета сведения по форме 6-НДФЛ в общем порядке. Такого мнения придерживаются контролеры и Минфина, и Налоговой службы РФ. 10 111
12.05.17
В письме от 12 апреля 2017 года № БС-4-11/6925 ФНС напомнила, что раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. Согласно пункту 3.3 раздела 1 «Обобщенные показатели» порядка заполнения расчета общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 НК (как излишне удержанная сумма налога), нарастающим итогом с начала налогового периода... 26.04.17 Письмо Федеральной налоговой службы от 05.04.2017 г. № БС-4-11/6420@ “О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ” 2 787
04.04.17
Газета "Учет.Налоги.Право" сообщила, что столичные инспекторы запланируют тематические выездные проверки по НДФЛ по итогам камералок годовых расчетов 6-НДФЛ. Цена проверки по НДФЛ, по сведениям издания (при этом учитывались и комплексные проверки, где проверяют все налоги, и тематические – по одному налогу), с 2014 года возросла в 2,5 раза. В Москве снизились штрафы после проверок НДФЛ. В 2014 году штрафы были выше недоимки. Это возможно,... 2 351
03.04.17
Письмо Федеральной налоговой службы от 27.03.2017 г. № БС-4-11/5602@ “О налоге на доходы физических лиц” 1 284
29.03.17
Смена юридического адреса для любой компании довольно хлопотное занятие в целом, но еще больше вопрос возникает при необходимости подачи деклараций, расчетов, сведений в горсорганы и уплаты налогов. Рассмотрим ситуацию о том, как подавать сведения по 2-НДФЛ и 6-НДФЛ при смене юридического адреса компании. Актуально это еще и потому, что с недавних пор в установленном порядке произошли радикальные изменения. 3 38 235

После подписания в печать № 4’ 2016 журнала «Налоговый учет для бухгалтера» ФНС опубликовала новые контрольные соотношения по заполнению формы 6-НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). Однако в них отчетливо прослеживаются противоречия с рекомендациями налоговой службы по заполнению указанной формы.

С 2016 года в налоговое законодательство введена обязанность налоговых агентов представлять в инспекции расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими с доходов физических лиц (ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ). Это было вызвано тем, что в стране участились случаи, когда налоговые агенты удерживали НДФЛ при выплате доходов физическим лицам, но в бюджет его своевременно не перечисляли. А в связи с тем, что у налоговых служб отсутствовал механизм контроля за перечислением налога, они не могли оперативно реагировать на эти факты и, соответственно, не имели возможности привлекать организации к ответственности по статье 123 НК РФ.

Форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» (далее - Расчет, Расчет 6-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок и Приказ, соответственно). В Расчете отражается общая, а не персонифицированная информация по налогу в целом по организации (предпринимателю). Но заполняется она на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка). Поскольку это принципиально новая форма отчетности для налоговых агентов, ее заполнение вызывает много вопросов.

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов:

Заполнение титульного листа

Заполнение титульного листа не должно вызвать затруднений у бухгалтера, ведь оно идентично заполнению титульного листа деклараций по другим налогам. Организации по строкам «ИНН» и «КПП» указывают свои данные. Если компания подает расчет в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, то в поле «КПП» следует указать КПП обособленного подразделения. Предприниматели указывают свой ИНН.

По строке «Номер корректировки» при подаче первичного расчета указывается «000», в случае представления уточненного Расчета проставляется номер корректировки («001», «002» и т.д.).

При заполнении строки «Период представления» указывается код периода, за который представляется Расчет (приложение № 1 к Приказу):

21 - за I квартал,
31 - за полугодие,
33 - за 9 месяцев,
34 - за год.

По строке «Налоговый период (год)» указывается год, к которому относится период, за который составлен расчет. Поэтому при заполнении расчета 6-НДФЛ за любой период 2016 г. в этой строке надо будет указывать «2016».

По строке «Представляется в налоговый орган (код)» отражается код инспекции, в которую представляется Расчет 6-НДФЛ.

При заполнении строки «По месту нахождения (учета) (код)» необходимо указать код по месту нахождения налогового агента из Приложения № 2 к Приказу, например:

120 - по месту жительства предпринимателя,
212 - по месту учета организации,
220 - по месту учета обособленного подразделения российской организации,
320 - по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и др.

По строке «(налоговый агент)» указывается сокращенное наименование организации (при отсутствии сокращенного наименования указывается полное наименование) согласно ее учредительным документам. Предприниматель указывает свои фамилию, имя и отчество.

В строке «Код по ОКТМО» заполняется ОКТМО соответствующего муниципального образования. Напомним, что Расчет заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно. Даже если несколько филиалов организации состоят на учете в одной и той же ИФНС, сдать в эту общую инспекцию один Расчет нельзя, на каждое обособленное подразделение нужно заполнить свою форму, со своими ОКТМО и КПП (письмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129, п. 1.10, 2.2 Порядка).

В конце титульного листа указываются номер контактного телефона, количество страниц расчета, проставляется подпись должностного лица и дата подписания Расчета.

Заполнение разд. 1

В разд. 1 указываются обобщенные суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке по всем физическим лицам. Соответственно, если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, то ему придется заполнить несколько блоков разд. 1, начиная со строки 010 и по 050 (ниже покажем это на конкретном примере).

По стр. 010 отражается ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога. По стр. 020-050 в разд. 1 указывается нарастающим итогом с начала года обобщенная по всем физическим лицам сумма:

начисленного дохода (стр. 020),
начисленного дохода в виде дивидендов (стр. 025),
налоговых вычетов (стр. 030),
исчисленного налога (стр. 040),
исчисленного налога на доходы в виде дивидендов (стр. 045),
фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога (стр. 050).

Блок «Итого по всем ставкам» заполняется только один раз, соответственно, стр. 060-090 являются итоговыми и заполняются в целом по всем физическим лицам, получившим доход от налогового агента (их количество отражается по стр. 060), и суммам налога:

удержанным налоговым агентом (стр. 070),
не удержанным налоговым агентом (стр. 080),
возвращенным налоговым агентом (стр. 090).

В случае увольнения и приема на работу в течение года одного и того же физического лица их количество не корректируется.

ФНС России для проверки правильности заполнения разных строк Расчета выпустила и опубликовала контрольные соотношения (письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591). Например, стр. 030 (сумма налоговых вычетов) должна быть меньше или равна стр. 020 (сумма начисленного налога), но, естественно, не больше ее.

Заполнение разд. 2

В разд. 2 указываются даты фактического получения гражданами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога. Надо отметить, что это отличный инструментарий в руках налоговиков, позволяющий им отслеживать своевременность исчисления, удержания и перечисления налога в бюджет налоговыми агентами. Ведь ошибки в заполнении разд. 2 Расчета могут дорого стоить налоговым агентам. Напомним, что с сентября 2010 года ответственность за неисполнение обязанностей налоговых агентов значительно возросла (ст. 123 НК РФ). Их могут наказать:

за неудержание налога,
неполное удержание налога,
неперечисление налога,
неполное перечисление налога,
все эти нарушения, совершенные совместно.

И самое главное, что все эти нарушения привязаны к датам, установленным законом: дате удержания и перечисления.

Размер штрафа солидный - 20% от неудержанной (неперечисленной) суммы. Поэтому таким понятиям, как «дата фактического получения дохода», «дата удержания налога», «срок перечисления налога» (именно они отражены в разд. 2 Расчета по стр. 100, 110 и 120 соответственно), мы уделим особое внимание.

Также напомним, что есть еще две даты, которые не отражаются в Расчете, но их значимость от этого нисколько не уменьшается:

дата выплаты дохода,
дата исчисления налога.

Как не запутаться во всех этих датах? Давайте разберемся.

Дата выплаты дохода - это дата реального получения дохода: дата перечисления денег на карточные счета работников, дата выплаты денежных средств из кассы организации, дата получения подарков и т.д.

Дату выплаты дохода не надо путать с датой фактического получения дохода , которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
зачета встречных однородных требований;
списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Что касается дня фактического получения дохода в виде заработной платы, то таким днем считается последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

О том, что стр. 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, было сказано в письме ФНС РФ от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. Поэтому в отличие от заработной платы, для пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, для подарков, дивидендов, выплат по гражданско-правовому договору датой фактического получения дохода будет являться день выплаты доходов работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На дату фактического получения дохода необходимо исчислить налог. С 2016 года об этом прямо сказано в п. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому дата исчисления налога совпадает с датой фактического получения дохода. Ранее в НК РФ об этом не упоминалось. Обратите внимание, что независимо от установленного организацией либо индивидуальным предпринимателем порядка выплаты зарплаты (аванса и окончательного расчета) НДФЛ следует исчислять только при окончательном расчете дохода работника за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и, соответственно, не может быть исчислен НДФЛ (письма Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).

А вот удержать налог можно только при его фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому датой удержания налога является именно дата выплаты дохода.

Даты перечисления налога также установлены НК РФ и, надо отметить, что они с 2016 года претерпели существенные изменения. Для двух видов доходов установлен специальный срок перечисления НДФЛ в бюджет:

при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных суммы исчисленного и удержанного с этих доходов налога надо перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивались (п. 6 ст. 226 НК РФ);
по всем остальным доходам исчисленный и удержанный с них налог необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.

То есть у налогового агента есть право перечислить налог в бюджет либо в день выплаты дохода, либо он может сделать это на следующий день. Однако в Расчете 6-НДФЛ при заполнении стр. 120 необходимо указывать дату, не позднее которой сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, т.е. крайний срок (п. 4.2 Порядка, письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@).

Расчет 6-НДФЛ - это не налоговая декларация, и никакой переплаты по налогу не возникнет, просто он поступит в бюджет раньше, чем указано в Расчете.

Пример 1

Свернуть Показать

Если налог фактически перечислен в пятницу 4 марта 2016 года, а по стр. 120 датой перечисления налога будет указано 9 марта, то никаких вопросов со стороны налоговой инспекции в этом случае быть не должно.

В этой связи хочется обратить внимание тех налоговых агентов, которые, желая подстраховаться, заранее перечисляют суммы исчисленного налога в бюджет, и тем самым делают себе только хуже. По общему правилу налоговый агент обязан перечислить в бюджет не только сумму исчисленного налога, но и удержанного из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Пока налог не удержан из доходов физического лица, налоговый агент не вправе так поступать (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

Поэтому ежемесячные платежи в бюджет, осуществляемые налоговым агентом ранее даты фактической выплаты дохода физическим лицам, не являются налогом и не могут рассматриваться как перечисление в установленный налоговым законодательством срок сумм удержанного налога, в связи с чем к налоговому агенту могут быть применены штрафные санкции по ст. 123 НК РФ.

Кроме того, в п. 9 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Сумма, перечисленная до удержания налога, не будет считаться переплатой по НДФЛ и не может быть зачтена в счет предстоящей уплаты НДФЛ на основании ст. 78 НК РФ. Вернуть деньги можно только как ошибочно перечисленные, представив в налоговую инспекцию соответствующее заявление (письма Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС России от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). Хотя в единичных случаях налоговики на такие нарушения смотрят сквозь пальцы и не привлекают налоговых агентов к ответственности (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@).

Судебная практика

Свернуть Показать

Отметим, что суды к «нарушителям», досрочно перечислившим налог в бюджет, относятся весьма лояльно и считают, что привлекать налоговых агентов к ответственности по ст. 123 НК РФ в таких случаях нельзя (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2014 по делу № А27-171/2014, Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2014 № 09АП-30109/2014). Ведь уплата налога до выплаты дохода (за 1-2 дня) не нарушает законодательства о налогах и сборах, а правило о досрочной уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) распространяется и на налоговых агентов (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2014 № Ф05-3637/2014, Северо-Западного округа от 04.02.2014 по делу № А26-3109/2013, от 10.12.2013 по делу № А56-16143/2013, Дальневосточного округа от 11.12.2013 № Ф03-5847/2013 и др.).

Какую позицию займут проверяющие в 2016 году и будут ли суды по-прежнему защищать тех, кто досрочно перечислил налог в бюджет, предугадать сложно, поэтому лучше все делать по закону.

На конкретном примере мы расскажем, как надо заполнить разд. 1 и 2 Расчета.

Пример 2

Свернуть Показать

Мы рассмотрим организацию, которая выплачивала физическим лицам:

заработную плату два раза в месяц,
отпускные,
пособие по временной нетрудоспособности,
вознаграждение по гражданско-правовому договору,
подарки,
дивиденды.

Также организация 01.03.2016 выдала физическому лицу, не являющемуся ее работником, беспроцентный заем в сумме 1 млн руб. сроком на один месяц. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ организацией 31.03.2016 по этому займу была рассчитана материальная выгода, которую получило физическое лицо, в сумме 6228 руб. 31 коп. и начислен НДФЛ в размере 2180 руб., удержать который налоговый агент не имеет возможности, поскольку никаких иных денег организация ему не выплачивала.

Для удобства вся информация сведена в таблицу, в которой указаны виды и суммы полученных физическими лицами доходов и налоговых вычетов, даты их выплаты, удержания и перечисления налога. Кроме того, в таблице определены сроки фактического получения доходов, а также крайние сроки перечисления НДФЛ конкретно по каждой выплате в соответствии с НК РФ.

Обращаем внимание читателей на отдельные «разрывы» между датами фактического перечисления НДФЛ и последним днем срока для его перечисления, отражаемого в стр. 120 Расчета. Например, заработная плата была выплачена и налог с нее был перечислен в бюджет 04.03.2016, а крайний срок по стр. 120 указан 09.03.2016. Дело в том, что поскольку 5, 6, 7 и 8 марта - выходные и нерабочие праздничные дни, то в этом случае последним днем для перечисления налога будет считаться следующий за выходными рабочий день, т.е. в нашем примере это будет 9 марта.

Как видно из Расчета, сумма удержанного налога, указываемая в стр. 070 разд. 1, - 216 194 руб., равна сумме стр. 140 разд. 2, что как раз отвечает контрольным соотношениям показателей формы Расчета 6-НДФЛ.

Поясним еще один важный момент. Если в течение года физическое лицо, взявшее заем от организации, получит от нее какие-либо денежные средства (например, устроится на работу в эту организацию), т.е. если у налогового агента появится возможность удержать НДФЛ, начисленный в марте 2016 года, то в разд. 2 Расчета необходимо будет заполнить лишь стр. 110, 120 и 140 того же блока, в котором ранее была отражена информация о дате получения дохода в виде материальной выгоды и сумме полученного дохода. Отражать информацию о сумме удержанного и перечисленного налога с материальной выгоды вместе с информацией о налоге, исчисленном и удержанном с заработной платы, нельзя. Ведь разд. 2 специально построен таким образом, чтобы в нем была на виду вся информация по конкретной сумме дохода и налоге, удержанном, исчисленном и перечисленном с этого дохода. Повторимся еще раз: Расчет 6-НДФЛ - это инструмент в руках налоговиков, который позволяет им оперативно реагировать на все случаи несвоевременного удержания и неперечисления налога в бюджет в установленные сроки.

Соответственно, в разд. 1 сумма из стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» будет перенесена в стр. 070 «Сумма удержанного налога».

Учитывая, что Расчет 6-НДФЛ - это расчет сумм налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год) (п. 2 ст. 230 НК), то суммы погашенной в 2016 году задолженности по уплате НДФЛ за 2015 год в нем не отражаются.

К сведению

Свернуть Показать

Прокомментируем письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ и от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, в которых налоговая служба дает новые разъяснения по заполнению Расчета. В них, в частности, говорится, что разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а в разд. 2 отражаются лишь выплаты, произведенные за последние три месяца отчетного периода. При этом если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то, по разъяснениям налоговиков, она отражается в периоде завершения. Например, если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в разд. 1 Расчета за I квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разд. 2 за I квартал 2016 года.

В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ налоговики рассматривают операцию, которая началась в одном календарном году, а завершилась в другом - зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12.01.2016. В этом случае налоговики рекомендуют данную операцию в разд. 1 в I квартале 2016 года не отражать, а в разд. 2 за I квартал 2016 года отразить ее следующим образом: по стр. 100 указать 31.12.2015, по стр. 110 - 12.01.2016, по стр. 120 - 13.01.2016, по стр. 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Между тем налог с заработной платы за декабрь 2015 года не имеет никакого отношения к налогу, исчисленному с доходов работников в 2016 году. Именно доходы 2016 года и сумма налога с них должны быть отражены в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поэтому отражать эту операцию в Расчете за 2016 год не надо. Ведь не было в 2015 году такой отчетности.

На наш взгляд, выполнение этих рекомендаций окончательно запутает как налоговых агентов, так и самих налоговиков, поскольку контролировать начисление, удержание и перечисление налога им станет невозможно. Учитывая, что если разд. 1 заполняется нарастающим итогом, а разд. 2 налоговики рекомендуют заполнять по данным за каждый квартал, то начиная с полугодовой отчетности соблюдение контрольных соотношений станет невозможным.

Сделать это без ошибок позволяет подход, рекомендованный нами при заполнении Расчета. Кроме того, он перекликается с теми рекомендациями, которые ранее давала ФНС России по отражению декабрьской зарплаты в справке 2-НДФЛ: если на момент сдачи справки зарплата выплачена, то и налог следует отражать как удержанный и перечисленный с дохода прошлого года, а не того, в котором реально налог был перечислен в бюджет (письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).

Соответственно, эти же рассуждения налоговиков целесообразно использовать и при заполнении Расчета 6-НДФЛ: если на момент его представления налог удержан и перечислен в бюджет, то логично в Расчете отразить даты его удержания и перечисления. Кстати, особо актуально это будет в конце 2016 года, когда надо будет думать, как отражать в Расчете 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, реально выплаченную в январе 2017 года.

Ответственность за нарушения отчетности

В заключение напомним о налоговой ответственности за нарушения отчетности по НДФЛ. Во-первых, с 2016 года введены новые наказания за несвоевременную подачу в налоговую инспекцию Расчета 6-НДФЛ:

1000 руб. за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного НК РФ для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ);
блокировка банковских счетов по истечении 10 рабочих дней со дня, установленного для сдачи Расчета (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями установлен штраф 500 руб. за каждый документ с такими сведениями (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Ранее таких санкций, применяемых к налоговым агентам, в законодательстве не было. Однако сдача уточненного Расчета 6-НДФЛ до налоговой проверки освобождает налогового агента от ответственности (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

1. Кто и в каком порядке должен представлять в налоговую расчет по форме 6-НДФЛ.

2. Каков порядок заполнения 6-НДФЛ с учетом разъяснений контролирующих органов.

3. Практический пример заполнения 6-НДФЛ.

Одним из главных стало введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ – расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). При этом действовавшая ранее годовая отчетность в виде справок 2-НДФЛ не отменена, то есть с 2016 года налоговые агенты обязаны представлять и ежеквартальную отчетность по НДФЛ и годовую (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если с заполнением справок 2-НДФЛ все более-менее понятно (из года в год изменяется только форма, и то незначительно), то «не обкатанная» еще форма 6-НДФЛ вызывает множество вопросов. Поскольку впервые сдать расчет 6-НДФЛ предстоит уже за 1 квартал 2016 года, времени на детальный разбор всех нюансов его заполнения остается не так уж много. В связи с этим в настоящей статье предлагаю поставить точки над «i» в вопросах заполнения и представления 6-НДФЛ, с учетом официальных разъяснений контролирующих органов.

Порядок представления 6-НДФЛ

Кто должен заполнять

Представлять расчет 6-НДФЛ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии с законодательством РФ (организации, ИП, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой) (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет необходимо формировать по всем физическим лицам, которым выплачивались доходы (заработная плата, дивиденды, вознаграждения по договорам ГПХ и т.д.), за исключением тех физлиц, которым выплачивались только доходы по договорам купли-продажи имущества, а также по договорам, в которых они выступают как ИП (пп. 1 п. 1 ст. 227, пп. 2 п. 1 ст. 228).

Сроки сдачи

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом за квартал, полугодие и девять месяцев не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно, а за год — не позднее 1 апреля следующего года (Информация ФНС России от 26.11.2015). С учетом выходных и нерабочих праздничных дней в 2016 году сроки сдачи 6-НДФЛ следующие :

за 1 квартал — не позднее 04.05.2016 (30.04.2016 — выходной день, суббота);
за полугодие — не позднее 01.08.2016 (31.07.2016 — выходной день, воскресенье);
за девять месяцев — не позднее 31.10.2016;
за год — не позднее 03.04.2017 (01.04.2017 — выходной день, суббота).

Место представления

По общему правилу налоговые агенты должны представлять 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета . При этом для отдельных категорий налоговых агентов Налоговым кодексом установлены особые правила представления расчета (п. 2 ст. 230 НК РФ):

	Место представления 6-НДФЛ
Российские организации и ИП	Налоговый орган по месту своего учета
Российские организации, имеющие обособленные подразделения	Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений)
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков	Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению)
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО	Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСНО)

Способ представления

Расчет 6-НДФЛ может быть представлен в налоговый орган одним из следующих способов (Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

! Обратите внимание: Расчет 6-НДФЛ на бумажном носителе

может представляться только в том случае, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде менее 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ);
представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

Ответственность за непредставление 6-НДФЛ

Помимо самой обязанности сдавать расчет 6-НДФЛ, с 2016 года установлена и ответственность за ее несоблюдение. Согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ, за непредставление 6-НДФЛ налоговому агенту грозит штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета.

Порядок заполнения 6-НДФЛ

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Отчет включает в себя:

титульный лист;
раздел 1 «Обобщенные показатели»;
раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Главным отличием 6-НДФЛ от справок 2-НДФЛ является то, что он составляется обобщенно по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента, без конкретизации по каждому физлицу. Основанием для заполнения расчета служат данные налоговых регистров по учету доходов, начисленных и выплаченных налоговым агентом в пользу физлиц, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ.

Титульный лист расчета 6-НДФЛ

Заполнение титульного листа 6-НДФЛ в целом мало отличается от заполнения титульного листа какой-либо налоговой декларации. Поэтому подробнее остановимся только на особенностях.

Строка «Период представления» — указывается код соответствующего отчетного периода (Приложение 1 к Порядку заполнения, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

Строка «Налоговый период (год)» — указывается год, к которому относится период составления отчета. Например, при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2016 года и в целом за 2016 год в этой строке необходимо проставить «2016».

Строка «По месту нахождения (учета) (код)» — вписывается соответствующий код (Приложение 2 к Порядку заполнения, утвержденному Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

	Наименование
120	По месту жительства индивидуального предпринимателя
125	По месту жительства адвоката
126	По месту жительства нотариуса
212	По месту учета российской организации
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
220	По месту нахождения обособленного подразделения российской организации
320	По месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя
335	По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации

Строки «КПП» и «Код по ОКТМО» :

указывается КПП и код по ОКТМО организации – если 6-НДФЛ представляется по физлицам, получившим доходы от головного подразделения организации;
указывается КПП и код по ОКТМО обособленного подразделения – если 6-НДФЛ представляется по физлицам, получившим доходы от обособленного подразделения организации (Письма ФНС России от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@, от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@).

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Показатели раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (Письма ФНС России от 12.02.2016 г. № БС-3-11/553@, от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@).

По строке 010 указывается налоговая ставка НДФЛ (13, 15,30 или 35%), с применением которой исчислены суммы налога. Каждой налоговой ставке соответствует свой блок строк 020 – 050. То есть, если в течение отчетного периода выплачивались доходы физлицам, облагаемые по разным ставкам НДФЛ, то в отношении каждой ставки необходимо заполнить строки 020-050:

строка 020 — общая по всем физлицам сумма начисленных доходов, облагаемых по ставке, указанной в строке 010;
строка 025 — общая сумма начисленных дивидендов;
строка 030 — общая сумма налоговых вычетов (в т.ч. профессиональных, стандартных, имущественных, социальных и по ст. 217 НК РФ), предоставленных по доходам, отраженным по строке 020;
строка 040 — общая сумма исчисленного НДФЛ с доходов, отраженных по строке 020;
строка 045 — общая сумма НДФЛ, исчисленного с дивидендов;
строка 050 — сумма фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшены суммы исчисленного налога;

Блок «Итого по всем ставкам» в расчете 6-НДФЛ должен быть только один (обобщенно по всем налоговым ставкам), он включает строки 060-090:

строка 060 – суммарное количество лиц, получивших доходы от налогового агента. Если один человек получал доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, он учитывается как одно лицо. Если один и тот же работник был уволен и снова принят на работу в течение одного налогового периода, такой работник также должен учитываться как одно лицо.
строка 070 — общая сумма удержанного НДФЛ (по всем ставкам);
строка 080 — общая сумма не удержанного НДФЛ (по всем ставкам);
строка 090 — общая сумма НДФЛ, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в порядке ст. 231 НК РФ.

Обратите внимание: Если показатели строк раздела 1 не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060-090 заполняются на первой странице раздела.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

В Порядке заполнения 6-НДФЛ (Приложение №2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) указано, что расчет заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. Однако, с учетом разъяснений ФНС, данное положение применимо в полной мере только к разделу 1. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода . Кроме того, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, налоговый агент вправе отразить ее в периоде завершения. Например, заработная плата за март, выплаченная в апреле, отразиться в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие (Письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@).

Раздел 2 содержит необходимое количество блоков строк 100-140:

строка 100 — дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Дата фактического получения доходов определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. Например:

для доходов в виде оплаты труда датой фактического получения признается последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (или последний день работы – при увольнении до окончания календарного месяца) (п. 2 ст. 223 НК РФ);
для доходов в денежной форме – дата выплаты такого дохода (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ);
для доходов в натуральной форме – дата передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ);
для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, — последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

строка 110 — дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Дата удержания НДФЛ с доходов в денежной форме совпадает с датой их фактической выплаты. Дата удержания НДФЛ с доходов в натуральной форме и полученных в виде материальной выгоды совпадает с датой выплаты любых доходов в денежной форме, из которых удерживается такой НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

строка 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Срок перечисления НДФЛ установлен п. 6 ст. 226 НК РФ: в общем случае НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности и отпускных НДФЛ с них должен быть перечислен не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Например, если отпускные были выплачены работнику 05.03.2016, то НДФЛ с них необходимо перечислить не позднее 31.03.2016.

строка 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в дату, указанную в строке 100;

строка 140 — обобщенная сумма удержанного НДФЛ в дату, указанную в строке 110.

! Обратите внимание: В каждом отдельном блоке строк 100-140 содержатся данные о доходах, в отношении которых:

совпадает дата их фактического получения;
совпадает дата удержания НДФЛ;
совпадает срок перечисления НДФЛ, установленный НК РФ.

Например, 10.03.2016 выплачены отпускные одному работнику, а также заработная плата за март другому работнику, уволившемуся 10.03.2016. Датой фактического получения дохода в данном случае и для отпускных, и для заработной платы является 10.03.16. Однако сроки перечисления НДФЛ различны: для отпускных – 31.03.16, для заработной платы – 11.03.16. Соответственно, при заполнении расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года в отношении этих двух выплат необходимо заполнить разные блоки строк 100-140.

Подписание расчета 6-НДФЛ

Расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета). В частности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.

Пример заполнения расчета 6-НДФЛ

Количество работников ООО «Актив» составляет 5 человек (никаких выплат другим физлицам в 1 квартале 2016 года не производилось). Заработная плата (оклад) каждого работника составляет 20 000 рублей в месяц. Сроки выплаты заработной платы: 27-е число текущего месяца (за первую половину в размере 40% от оклада) и 12-е число следующего месяца (окончательный расчет). То есть заработная плата за вторую половину декабря 2015 года была выплачена 12.01.2016, а заработная плата за вторую половину марта 2016 выплачена 12.04.2016.

Работнику Агеевой Н.П. предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка 1 400 рублей ежемесячно. Остальным работникам вычеты не предоставлялись.

В феврале 2016 работнику Сидорову Р.И. предоставлялся ежегодный оплачиваемый отпуск: сумма отпускных 18 000 рублей (выплата 05.02.2016), сумма заработной платы за февраль 5 000 рублей.

Данные для заполнения раздела 1 расчета 6-НДФЛ

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В раздел 1 расчета за первый квартал попадут доходы, начисленные в январе, феврале, марте 2016 года.

Данные для заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. При этом, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то налоговый агент вправе отразить такую операцию в периоде ее завершения (Письмо ФНС России от 12.02.2016 г. № БС-3-11/553@).

В рассматриваемом примере к таким «пограничным» операциям относятся:

заработная плата за декабрь 2015 года, выплаченная в январе 2016;
заработная плата за март 2016, выплаченная в апреле 2016.

Согласно разъяснениям ФНС (Письмо ФНС России от 25.02.2016 г. № БС-4-11/3058@), в разделе 2 расчета 6 НДФЛ отражается заработная плата за декабрь, выплаченная в январе 2016. А заработная плата за март, выплаченная в апреле, будет отражена в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016.

На основании имеющихся данных, расчет 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года будет выглядеть следующим образом:

yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Мы рассмотрели основные нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. Для дополнительной подстраховки очень рекомендую Вам после заполнения своего расчета 6-НДФЛ проверить, соответствует ли он контрольным соотношениям , установленным Письмом ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@ «О направлении контрольных соотношений». Невыполнение этих контрольных соотношений служит основанием для направления налоговым органом в адрес налогового агента запроса о даче пояснений, а также для составления акта проверки.

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ
Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@
Информация ФНС от 26.11.2015 «ФНС России разъяснила новый порядок расчета НДФЛ налоговым агентом»
Письма ФНС России:

от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@
от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ «По вопросу заполнения расчета по форме 6-НДФЛ»
от 12.02.2016 г. № БС-3-11/553@ «По вопросу заполнения формы 6-НДФЛ»
от 25.02.2016 г. № БС-4-11/3058@ «В отношении заполнения и представления формы 6-НДФЛ»
от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений»
от 15.03.2016 г. № БС-4-11/4222@

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!